注冊會計師會計實務操作解析:貨幣資金舞弊的方式

貨幣資金舞弊的方式有以下幾種：

　　1.以虛開票據報賬，套取現金

　　核實票據的真實性，審查申請報告，檢查其是否有發生相關的業務申請，是否已完成整個業務程序，是否有相關負責人員簽章確認。對已審批的票據核查其金額計算的準確性，一并檢查票據是否具備完整的報批程序。

　　2.虛構職工人數，虛增工資支出，套取現金

　　針對此現象，須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構職工人數、虛增工資支出的現象，保證企業用款的安全性。

　　3.通過掛往來賬，套取資金

　　舞弊者將資金匯往與本企業無真實業務往來的其他經濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，幾年后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。因此，須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業是否有實質性的業務往來，請款理由是否充分。對往來款項進行函證，對不符的賬目進行追查，從而及時發現是否存在虛假往來賬款，實質為套取資金的事實。

　　4.收入票據的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊

　　舞弊者通過不開發票、少開發票、發票各聯金額不一致或以白條抵頂發票等手段，使列賬的收入票據金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現象通常發生在現金收入業務中，但通過銀行結算也不能完全杜絕此種現象。

　　例如，一筆銷售業務收入30，000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20,000元，另一張10,000元，如果付款人不索取發票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20,000元的收款發票，另10,000元的收款不開發票，此時的賬務處理是：

　　（1）借：銀行存款 20,000

　　　　　貸：營業收入 20,000

　　（2）借：銀行存款 10,000

　　　　　貸：其他應付款——X單位 10,000

　　再通過銀行提現，沖銷“其他應付款——X單位”，即：

　　（3）借：庫存現金 10,000

　　　　　貸：銀行存款 10,000

　　（4）借：其他應付款——X單位 10,000

　　　　　貸：庫存現金 10,000

　　5.收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的

　　一個企業收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業收入和應交稅費（應交增值稅—銷項稅）科目；經審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當舞弊者為了達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能：

　　（1）借：銀行存款 23,400

　　　　　貸：庫存現金 23,400

　　（2）借：庫存現金 23,400

　　　　　貸：銀行存款 23,400

　　若不追查附件內容，第（1）筆分錄被認為是現金存行，第（2）筆分錄被認為是提現，從表面上看似乎沒有異常。但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：

　　正確的處理：

　　（3）借：銀行存款 23400

　　　　　　貸：主營業務收入 20000

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅） 3400

　　（4）借：庫存現金 23400

　　　　　　貸：銀行存款 23400

　　（5）借：管理費用 23400

　　　　　　貸：庫存現金 23400

　　上述兩種處理方法的區別在于：第*種處理沒有真實完整反映企業的損益情況，同時偷漏流轉稅增值稅款。

　　假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現金支出是沒有任何實質內容和審批程序的，舞弊者作出第*種處理其隱蔽性是很強的，不經實質性測試是難以發現貪污作假的破綻的，它同時達到銀行存款賬和現金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現差異。沒有完整反映收入情況，偷漏流轉稅和企業所得稅，企業資金流失和被貪污私分。

　　對上述現象，審查時注意每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經審批核準的憑單。另外，測算現金收入送存銀行拖延的時間。可以檢查現金日記賬，比較現金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發現時間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現金的挪用。